четверг, 26 октября 2017 г.

Бухгалтерский учет компьютерной техники и программного обеспечения на предприятии

Большинство предприятий имеют компьютерную технику (компьютеры, принтеры, сканеры, модемы, источники бесперебойного питания и т. п.) и программное обеспечение (далее — ПО) для ее функционирования. В этой статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета компьютерной техники и ПО.
Бухгалтерский учет компьютерной техники

Основные средства
Срок полезного использования (эксплуатации) техники в основном превышает один год. Содержат ее с целью использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций.
Компьютерная техника, соответствующая этим критериям, согласно п. 4 ПБУ 7 в бухгалтерском учете учитывается в порядке, предусмотренном для основных средств.
Первая учетная проблема, требующая решения, следующая: что считать объектом основных средств в случае с компьютерной техникой? Объясним это на простом примере.
Пример 1

Предприятие приобрело системный блок компьютера, монитор, клавиатуру и мышку, которые будут использоваться вместе в составе одного устройства — компьютера.
Каким образом их следует учитывать — как один объект (компьютер) или как несколько?
Для выяснения этого вопроса прежде всего рассмотрим понятие объекта основных средств, определение  которого дано в п. 4 ПБУ 7. В частности, это:
·         законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;
·         конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
·         обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющие для их обслуживания общие приспособления, устройства, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;
·         другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.
Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.
В примере 1 имеем законченное устройство (компьютер) со всеми приспособлениями к нему. Все составляющие этого устройства не будут использоваться отдельно, а только вместе. Поэтому есть основания учитывать системный блок, монитор, клавиатуру и мышку как один объект основных средств — компьютер.
С другой стороны, каждый из перечисленных предметов конструктивно отделен и предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. Ожидаемый срок полезного использования каждой части может быть разным.
Например, системный блок с монитором предприятие может ожидать использовать семь лет, а клавиатуру с мышкой имеет намерение менять каждые два года или даже год. Тогда последние вообще не будут относиться к составу основных средств, а будут учитываться в составе запасов как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (о чем указано ниже).
Поэтому каждая из приведенных частей компьютера может признаваться в бухгалтерском учете предприятия как отдельный объект основных средств.
Таким образом, в бухгалтерском учете компьютер может учитываться как один объект основных средств, а также как несколько отдельных объектов.
Каждое предприятие самостоятельно решает данный вопрос при вводе компьютера в эксплуатацию, в зависимости от ожидаемых условий эксплуатации и других факторов.
Напомним, что ввод объектов основных средств в эксплуатацию осуществляется назначенной для этого комиссией и документируется Актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № ОЗ-1, утвержденная приказом № 352).
При вводе объекта в эксплуатацию определяются также ожидаемый срок его использования (эксплуатации), ликвидационная стоимость и метод амортизации. Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.
В соответствии с Инструкцией № 291 компьютерная техника, которая относится к объектам основных средств, учитывается на субсчете 106 «Инструменты, устройства и инвентарь».

Малоценные необоротные материальные активы (МНМА)
Согласно последнему абзацу п. 5 ПБУ 7 предприятие может устанавливать (распорядительным документом об учетной политике) стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов. Например, если такой признак установлен на уровне 2500 грн., то все предметы, первоначальная стоимость которых меньше 2500 грн., будут учитываться в составе малоценных необоротных материальных активов на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». Ввод в эксплуатацию таких объектов также осуществляется комиссией и документируется Актом, как и основные средства.
Пример 2
Начальные данные примера 1. Стоимость каждого из предметов меньше 2500 грн., причем на предприятии признак малоценности установлен на уровне 2500 грн. Комиссия определила каждый предмет отдельным объектом необоротных активов. Каждый предмет компьютерной техники необходимо учитывать отдельно на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы».
Согласно п. 27 ПБУ 7 амортизация таких объектов может начисляться с применением одного из следующих методов: прямолинейного или производственного.
Амортизация малоценных необоротных материальных активов может начисляться методом:
·         «50%/50%» — в первом месяце использования объекта амортизация начисляется в размере 50% амортизируемой стоимости, и остальные 50% амортизируемой стоимости начисляются в месяце его изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом;
·         «100%» — в первом месяце использования объекта начисляется амортизация в размере 100% его стоимости.

Запасы — малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)
Если комиссия некоторые из предметов компьютерного набора определила отдельными объектами учета и ожидаемый срок использования таких предметов меньше одного года, они учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее — МБП) на одноименном счете 22 (п. 6 ПБУ 9).
Отпуск таких предметов в эксплуатацию документируется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11, утвержденная приказом № 193).
При отпуске в эксплуатацию МБП по учетной стоимости списываются с кредита счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» на счета учета расходов.
С целью обеспечения сохранения указанных предметов в эксплуатации предприятие должно организовать надлежащий контроль за их движением, в частности оперативный учет в количественном выражении.
Пример 3
Предприятие — плательщик НДС приобрело для использования в собственной хозяйственной (административной) деятельности компьютерную технику за 4500 грн., кроме того, НДС — 900 грн.: системный блок компьютера — 2600 грн., монитор — 1500 грн., клавиатуру— 300 грн., мышку — 100 грн.
Признак предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов, установлен приказом об учетной политике предприятия на уровне 2500 грн.
Комиссией по вводу объектов в эксплуатацию установлено, что:
·         вариант 1 — все указанные составляющие не будут использоваться отдельно, только вместе. Они представляют законченное устройство (компьютер) и их необходимо учитывать как один объект основных средств — компьютер. Объект введен в эксплуатацию. За первый месяц начисления амортизация составляет 85 грн.;
·         вариант 2 — все указанные составляющие имеют разный срок эксплуатации, который, однако, превышает один год. Можно ожидать, что они могут использоваться отдельно друг от друга. Например, монитор может использоваться с другой компьютерной техникой. Поэтому все объекты решено учитывать отдельно. Объекты введены в эксплуатацию. За первый месяц начисления амортизация системного блока составляет 54 грн. Амортизация других предметов начислена по методу «100%»;
·         вариант 3 — подобный варианту 2, только ожидаемый срок использования мышки меньше одного года.
·          
Бухгалтерский учет программного обеспечения (ПО)
ПО (компьютерные программы), которые предприятие приобретает для обеспечения функционирования компьютерной техники, как правило, соответствует следующим критериям:
·         материальной формы не имеет (ПО может помещаться на материальном носителе, например диске, однако носитель выполняет в данном случае подчиненную функцию, самостоятельного значения не имеет);
·         является немонетарным активом (не относится к денежным средствам, их эквивалентам и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег);
·         может быть идентифицированным (оценка может быть достоверно определена и можно ожидать получения в будущем экономических выгод, связанных с его использованием).
Таким образом, в соответствии с п. 4 ПБУ 8 в бухгалтерском учете ПО классифицируют как нематериальный актив и учитывают в порядке, установленном этим ПБУ.
Ввод ПО в эксплуатацию осуществляется назначенной для этого комиссией и документируется Актом ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-1, утвержденная приказом № 732).
При вводе ПО в эксплуатацию определяются также ожидаемый срок его использования (эксплуатации), метод амортизации. Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод от ПО. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно ПБУ 7 (п. 27 ПБУ 8).
ПО учитывается на субсчете 125 «Авторское право и смежные с ним права» (если предприятию переданы авторские права по авторскому договору) или субсчете 127 «Другие нематериальные активы» (если предприятие получило ПО на правах использования, без получения авторских прав по авторскому договору — экземпляр, в том числе так называемые лицензии на использование). Именно последний вариант в основном имеет место на практике.
Пример 4
Предприятие приобрело экземпляр компьютерной программы стоимостью 1500 грн. (без НДС) для использования в собственной хозяйственной (административной) деятельности. Программа введена в эксплуатацию. Амортизация за первый месяц начисления составляет 31 грн.